Вклад в имущество


Вклад в имущество

Вклады в имущество ООО. Регистрация

Зачастую, после регистрации ООО и осуществления хозяйственной деятельности, складывается ситуация, требующая дополнительных вложений от участников. Законодательно предусмотрена возможность обязать участников вносить требуемые вклады. Но не следует данные вклады смешивать с вкладами в уставной капитал ООО. В отличии от уставного капитала, размер, ответственность участников за нарушение условий внесения, порядок внесения и сроки которого определены уставным договором, обязанности внесения вкладов определяются уставом ООО. При этом данные положения могут быть внесены в устав как при первичной регистрации ООО, так и в процессе осуществления хозяйственной деятельности обществом в законодательно установленном порядке, т. е. любое изменение устава в соответствии со ст. 12 и 13 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» должно пройти государственную регистрацию ооо. Обязательство по внесению вкладов является самостоятельным обязательством, не связанным с обязательством по внесению в полном объёме доли в уставной капитал.

Основанием для возникновения обязанности внесения вкладов участниками общества может являться решение общего собрания, принятое в особом порядке: 2/3 голосов, либо способом, закреплённым уставом, но не менее чем 2/3 голосов от общего количества участников.

Размеры вкладов, вносимые участниками, могут быть пропорциональными их доле в уставном капитале, может быть принята максимальная стоимость вклада для всех участников общества либо для их части, могут быть приняты и другие ограничения, связанные с внесением вкладов. Отклонения от единого размера вкладов для части участников могут быть приняты только единогласным решением общего собрания. Этим гарантируется соблюдение интересов всех без исключения участников ООО. Следует отметить, что в случае отчуждений и приобретений долей (частей долей) между участниками общества, ограничения, связанные с внесением вкладов не действуют и не передаются вместе с долями (частями долей).

Вклады в имущество общества могут вноситься деньгами, имуществом, ценными бумагами, имущественными правами, либо другими правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка вносимого нематериального имущества производится общим собранием и принимается единогласно. Если номинальная стоимость имущества превышает два минимальных размера оплаты труда, то такое имущество должно оцениваться независимым оценщиком. Но ст. 27 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает приоритет в пользу внесения вклада деньгами. Способ внесения другим имуществом возможен только в случае закрепления общим собранием или уставом. Данное решение может быть принято простым большинством голосов.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры номинальной стоимости долей участников в уставном капитале, следовательно, не влияют на права участников при осуществлении руководства и управления в обществе а так же при проведении общего собрания акционеров.

Арбитражный процессуальный кодекс РФ

Бюджетный кодекс РФ

Водный кодекс РФ

Воздушный кодекс РФ

Градостроительный кодекс РФ

Гражданский кодекс РФ

Гражданский процессуальный кодекс РФ

Жилищный кодекс РФ

Земельный кодекс РФ

Кодекс внутреннего водного транспорта РФ

Кодекс врачебной этики

Кодекс об административных нарушениях

Кодекс профессиональной этики адвоката РФ

Кодекс этики аудиторов РФ

Конституция РФ

Закон РФ "О защите прав потребителей"

Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах"

Закон РФ "Об образовании"

Закон РФ "Об обжаловании в суд"

Закон РФ "О вывозе и ввозе культурных ценностей"

Закон РФ "О медицинском страховании граждан"

Закон РФ "О милиции"

Закон РФ "О потребительской кооперации"

Закон РФ "О приватизации жилищного фонда в РФ"

Закон РФ "О налогах на имущество физических лиц"

Закон РФ "О плате за землю"

ФЗ "О банках и банковской деятельности"

ФЗ "О бухгалтерском учете"

ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

ФЗ "О ветеранах"

ФЗ "О гражданстве Российской Федерации"

ФЗ "О жилищных накопительных кооперативах"

ФЗ "О землеустройстве"

ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"

ФЗ "О некоммерческих организациях"

Вклады в имущество общества: где затаилась опасность?

Опубликовано в 05.03.2010

Никита Сошников

Никита Сошников, консультант группы по разрешению налоговых споров московского офиса компании "Делойт" в СНГ

Эффективное распределение активов внутри группы компаний является основой успешного функционирования любого бизнеса. При этом способы перераспределения финансовых и материальных ресурсов могут значительно различаться в зависимости от преследуемых целей. На практике распространенной ситуацией является необходимость оказания финансовой поддержки зависимым и дочерним компаниям, нуждающимся в срочном пополнении активов и перераспределении финансовых потоков. Одним из наиболее эффективных способов передачи активов внутри группы компаний является вклад в имущество общества. Но, как показывает практика, налоговые аспекты подобных операций не всегда однозначны.

Правовая природа

Возможность таких вкладов прямо предусмотрена статьей 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон об ООО). Она устанавливает соответствующие права и обязанности участников общества при внесении вклада, порядок принятия решения общим собранием, а также допустимые формы вклада. Согласно пункту 5 статьи 66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Одним из преимуществ вклада в имущество общества с точки зрения корпоративных отношений является относительная простота в принятии решения о внесении вклада, отсутствие требований о государственной регистрации данной операции, а также необходимости оценки вносимого имущества.

Рассматривая гражданско-правовую природу правоотношения по вкладу в имущество общества, важно отметить ее двойственность.

С одной стороны, вклад в имущество общества имеет ярко выраженный безвозмездный характер, поскольку не порождает обязанностей у получающей стороны по встречному исполнению. Более того, согласно пункту 4 статьи 27 Закона об ООО вклады в имущество общества не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников в уставном капитале общества. Соответственно, внесение вклада не изменяет объема имущественных прав участников по отношению к хозяйственному обществу.

С другой стороны, вклад в имущество можно рассматривать и как возмездную операцию, поскольку передача участником общества имущества в виде вклада в любом случае имеет исключительно коммерческий интерес и в конечном счете направлена на увеличение дохода участников. Кроме того, вклад в имущество влияет на размер чистых активов общества, исходя из которых определяется действительная стоимость долей участников, в том числе при выходе из общества (п. 3 ст. 26 Закона об ООО).

Именно данная двойственная природа во многом и определяет налоговые последствия такой операции.

Фискальные последствия

Наибольший интерес представляют вопросы обложения рассматриваемой операции НДС и налогом на прибыль.

Налог на добавленную стоимость. По общему правилу(1) (1 Подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.) вклад в имущество общества для целей обложения НДС следует рассматривать в качестве безвозмездной реализации товаров (работ, услуг).

При этом важно заметить, что внесение вклада в имущество денежными средствами нельзя признать реализацией. Об этом прямо говорится в подпункте 1 пункта 2 статьи 39 НК РФ: осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты, не признается реализацией товаров, работ или услуг.

Кроме того, представляется правомерной точка зрения, что вклад в имущество в любом случае не может быть признан реализацией, поскольку передача имущества в такой форме носит инвестиционный характер (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Действительно, резюмируя определения инвестиции, закрепленные в Законе РСФСР от 26 июня 1991 года N 1488-1 "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" и Федеральном законе от 25 февраля 1999 года "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений", необходимо заметить, что под инвестицией понимается имущество, вкладываемое в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли или иного полезного эффекта.

Не вызывает сомнений, что коммерчески обоснованная передача активов для повышения эффективности предпринимательской деятельности преследует цель получение прибыли, как и вся предпринимательская деятельность в целом. В этой связи представляется, что и законодатель не случайно установил в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 НК РФ открытый перечень операций, имеющих инвестиционный характер.

Позиция налоговых органов по этому вопросу сводится к тому, что, поскольку размер получаемой участником общества прибыли не находится в зависимости от размера произведенных вкладов в имущество, данная операция не имеет инвестиционного характера.

Однако с такой точкой зрения налоговиков сложно согласиться. Дело в том, что законодательное определение инвестиционной деятельности не ограничивается исключительно целями получения прибыли и не всегда носит строго возмездный характер. Так, Закон "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" в качестве цели инвестиционной деятельности устанавливал достижение положительного социального эффекта.

Таким образом, передача активов в виде вклада в имущество общества по названным обстоятельствам может не приводить к возникновению обязанности по уплате НДС, что является несомненным налоговым преимуществом данного способа финансирования в группе компаний.

Учет вклада в имущество общества, не увеличивающего уставный капитал

Компания ГАРАНТ

Учредители передают безвозмездно обществу: один - денежные средства, другой - земельный участок, пропорционально их долям в уставном капитале общества. Передача данных активов не увеличивает уставный капитал ООО. Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете вклад в имущество общества?

Статьей 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) установлена обязанность участников общества вносить вклады в имущество общества, если:

- это предусмотрено его уставом;

- принято соответствующее решение общего собрания участников общества.

Вклады в имущество общества вносятся всеми его участниками пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество не предусмотрен уставом общества (п. 2 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Вклады вносятся деньгами, если уставом общества не предусмотрено иное (п. 3 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). То есть порядок определения размеров вклада, его состав, срок внесения вклада определяются уставом общества.

Вклады в имущество ООО не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном (складочном) капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ). Пунктом 14 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 09.12.1999 N 90/14 разъяснено, что данные вклады не являются вкладами в уставный капитал.

Внесенные вклады становятся собственностью общества.

Денежные средства

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по вкладам в имущество общества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регламентирован. В связи с этим существуют два способа по учету средств, полученных от учредителей общества в качестве вкладов в его имущество.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), для обобщения информации обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации предназначен счет 75 "Расчеты с учредителями", поэтому получение организацией денежных средств в качестве вклада в имущество общества можно отражать с использованием счета 75.

1. Вклады в имущество общества следует рассматривать как безвозмездную передачу имущества и учитывать в составе прочих доходов в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 "Доходы организации", так как они не изменяют размеров и номинальной стоимости долей участников общества в уставном (складочном) капитале, то есть не являются вкладами в уставный капитал и не подлежат возврату. При этом сумма дохода признается на дату поступления денежных средств согласно п. 16 ПБУ 9/99.

Согласно Плана счетов безвозмездное получение денежных средств в кассу или на расчетный счет организации отражается по дебету, соответственно, счета 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 98, субсчет "Безвозмездные поступления". Одновременно сумма полученных безвозмездно денежных средств отражается в составе прочих доходов записями по дебету счета 98 и кредиту счета 91, субсчет "Прочие доходы".

Итак, в бухгалтерском учете общества делаются следующие записи:

Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"

- отражена сумма задолженности учредителя в качестве безвозмездных поступлений (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества"

- поступили денежные средства от учредителя во вклад общества;

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- отражен прочий доход в сумме, полученной от учредителей в качестве вкладов в имущество ООО.

Должны отметить, что этот способ учета вкладов участников в имущество общества противоречит требованиям ПБУ 9/99. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

2. Минфин России рекомендует отражать в бухгалтерском учете вклад в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" (смотрите, например, письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 13.04.2005 N 07-05-06/107). То есть при поступлении денежных средств в бухгалтерском учете делаются записи:

Дебет 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 83

- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 50 (51) Кредит 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества"

- поступили денежные средства от учредителя во вклад общества.

Однако прямое указание по отражению таких операций с использованием счета 83 в Плане счетов отсутствует. Более того, перечень операций, которые могут быть отражены в составе добавочного капитала, является закрытым, и операций с вкладами в имущество общества в нем нет.

Таким образом, полагаем, что организации следует самостоятельно выбрать и закрепить способ отражения вкладов учредителей в приказе по учетной политике согласно ПБУ 1/2008.

Земельный участок

В бухгалтерском учете земельные участки могут относится к основным средствам согласно абзаца 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", если удовлетворяют требованиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, а именно:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Первоначальной стоимостью ОС, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы (пункты 7, 10 ПБУ 6/01). Согласно п. 1 ст. 66 Земельного Кодекса рыночная цена земли определяется в соответствии ФЗ от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".

При этом вследствие безвозмездного получения актива у организации возникает прочий доход в размере рыночной стоимости этого актива (пункты 7, 10.3 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Исходя из п. 11 ПБУ 9/99 и п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, принятие к бухгалтерскому учету основных средств, переданных безвозмездно, отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Следует отметить, что в письмах от 17.02.2006 N 03-03-04/1/126, от 05.04.2005 N 03-03-01-04/1/158 Минфин России разъяснил: "Принятие земельных участков к бухгалтерскому учету в состав объектов основных средств осуществляется на основании утвержденного в установленном порядке акта о приемке-передаче объекта основных средств и документов, подтверждающих их государственную регистрацию в Едином государственном реестре прав с присвоением кадастрового номера органом, осуществляющим деятельность по ведению Государственного земельного кадастра".

На основании решения общего собрания участников общества в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 98, субсчет "Безвозмездные поступления"

- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества.

На дату передачи земельного участка организация в бухгалтерском учете должна сделать следующие записи:

Дебет 08, субсчет "Переданные земельные участки" Кредит 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества"

- отражена рыночная стоимость земельного участка;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Переданные земельные участки"

- земельный участок принят к учету на дату государственной регистрации прав на него;

Дебет 98, субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"

- стоимость земельного участка признана прочим доходом.

Но если организация в соответствии с рекомендациями Минфин России, принятой в учетной политике, отражает в бухгалтерском учете вклады в имущество общества по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", то она должна сделать следующие проводки:

Дебет 75, субсчет " Расчеты по вкладам в имущество общества" Кредит 83

- отражена сумма задолженности учредителя по вкладам в имущество общества (на основании решения общего собрания участников общества);

Дебет 08, субсчет "Переданные земельные участки" Кредит 75, субсчет "Расчеты по вкладам в имущество общества"

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Переданные земельные участки"

Внесение вклада в имущество хозяйственного общества: налоговые последствия

В хозяйственной практике юридические лица - участники общества с ограниченной ответственностью могут совершать операции, связанные с пополнением активов организации. Например, участники вносят денежные или неденежные вклады в имущество общества, при этом размер уставного капитала принимающей стороны остается неизменным. Как показывает практика, налоговые аспекты подобных операций далеко не всегда однозначны. Речь идет главным образом о налоге на добавленную стоимость для передающей стороны и налоге на прибыль организаций - для принимающей.

В соответствии со ст.27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон) участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Такая обязанность может быть предусмотрена уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав изменений по решению общего собрания участников общества, принятому единогласно. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников в уставном капитале общества.

По общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Участники путем внесения в устав соответствующих положений вправе установить иной порядок определения размеров вкладов. Вклады в имущество общества вносятся деньгами. Если участники намерены внести неденежные вклады (например, здания, сооружения, оборудование и т.п.), а уставом такая возможность прямо не предусмотрена, то общему собранию участников достаточно принять соответствующее решение. Иные особенности гражданско-правового оформления операций по внесению вкладов в имущество общества определены в ст.27 Закона. Анализируя налоговые аспекты указанных сделок, будем исходить из предположения, что участники общества выполнили все требования гражданского законодательства.

Налог на добавленную стоимость

Согласно ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации не признается реализацией товаров, работ, услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ). Про вклады в имущество ООО ничего не говорится. Носит ли внесение таких вкладов инвестиционный характер?

В ст.1 Закона Российской Федерации от 26.06.1991 N 1488-1 (в ред. от 10.01.2003 N 15-ФЗ) "Об инвестиционной деятельности в РСФСР" установлено, что инвестициями являются денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, кредиты, любое другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и других видов деятельности в целях получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. В п.2 указанной статьи определено, что инвестирование в создание и воспроизводство основных фондов осуществляется в форме капитальных вложений.

Принципиальный вопрос в данном случае - выяснение целей, ради достижения которых участники вносят вклады в имущество общества. Поскольку общество с ограниченной ответственностью является коммерческой организацией, выявлять возможность положительного социального эффекта представляется излишним. Остается ответить на вопрос, осуществляют ли участники указанную операцию в целях получения прибыли (дохода). Ведь если ответ будет отрицательным, то доказать инвестиционный характер операции крайне проблематично. В результате у налоговых органов появятся серьезные основания для признания вклада безвозмездно полученным имуществом. А согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ в целях гл.21 "Налог на добавленную стоимость" передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг) и, следовательно, объектом налогообложения.

Именно такой подход отражен в ряде ответов представителей МНС России на запросы налогоплательщиков. В частности, налоговые органы обосновывают невозможность признания данной операции инвестиционной тем, что размер распределяемой между участниками общества прибыли не зависит от размера их вклада в имущество данного общества и что в случае выхода участника общества из ООО возврат внесенного им в имущество общества вклада законодательством Российской Федерации не предусмотрен.

Согласиться с этим сложно. Во-первых, связь между размером распределяемой прибыли и размером вклада все же есть: как уже отмечалось, по общему правилу вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале. Но, даже если участниками общества установлено иное, цель внесения вклада и состоит в том, чтобы увеличить активы общества и, следовательно, прибыль от его деятельности. Во-вторых, согласно п.3 ст.26 Закона общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение шести месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из общества, если меньший срок не предусмотрен его уставом.

Действительная стоимость доли участника общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов общества и размером его уставного капитала. Если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли участнику, подавшему заявление о выходе из общества, оно обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму.

Правильность данного вывода подтверждает и арбитражная практика. Особый интерес в этом отношении представляют разъяснения, содержащиеся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 по делу N А33-10307/01-С2-ФО2-3445/01-С2.

Как отметил суд, ст.27 Закона является специальной нормой для участников общества. Обязанность участников общества по внесению вклада возникает из сложного юридического состава и является дополнительной обязанностью, возлагаемой на всех участников общества при наличии этого условия в уставе общества. Вклады в имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в уставном капитале, не подлежат оценке всеми участниками общества или независимым оценщиком, но влияют на размер чистых активов общества, исходя из которого определяется действительная стоимость доли каждого участника общества, в том числе при выходе из него.

Размер чистых активов общества увеличился. Имущество эксплуатируется с целью получения прибыли. По окончании отчетного периода чистая прибыль согласно уставу будет распределена между участниками общества. При таких обстоятельствах действия (участника) по передаче имущества нельзя признать безвозмездными. Кроме того, сделка сама по себе является возмездной, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа сделки не вытекает иное. Из действий сторон, из существа отношений и требований ст.27 Закона не усматривается, что между участниками общества и самим обществом возникли безвозмездные отношения.

Данные выводы суда соответствуют положениям п.14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 09.12.1999 N 90/14 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст.575 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.26 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью", согласно которым общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.

Еще раньше Президиум ВАС РФ разъяснил, что безвозмездное получение средств является обстоятельством хозяйственных отношений и зависит от воли его участников (Постановление от 24.08.1999 N 1987/98). Изначально воля участников общества состоит в увеличении активов ООО и соответственно прибыли, распределяемой между его участниками. Указанное обстоятельство подтверждает, что воля участника, внесшего вклад, не направлена на безвозмездную передачу имущества.

Итак, речь в данном случае идет о возмездной сделке. Ее инвестиционный характер также очевиден: с экономической точки зрения вклады (взносы) в уставные (складочные) капиталы (фонды) и вклады в имущество являются идентичными. Кстати, в ряде случаев и гражданское законодательство не устанавливает принципиального различия между этими видами инвестиций. Так, в соответствии с п.6 ст.66 ГК РФ вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Указанное определение распространяется на все виды вкладов.

Можно сделать вывод: обязанность уплаты налога со стоимости вклада в имущество общества с ограниченной ответственностью у участника - плательщика НДС не возникает. Если же указанные операции осуществляются, скажем, в акционерном обществе, то обязанность начисления НДС со стоимости вносимого вклада очевидна уже по той причине, что возможности пополнения имущества акционерного общества подобным образом законодательство не предусматривает.

Налог на прибыль

Согласно п.2 ст.248 гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Однако в соответствии с пп.11 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, а также от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. Впрочем, получающая сторона должна помнить, что неучет дохода при определении налоговой базы по указанному основанию значительно ослабит аргументы участников общества, вносящих вклады и рассматривающих операцию в качестве возмездной (инвестиционной).

Как бы то ни было, если субъектный состав сделки иной, налоговые органы, вероятно, будут настаивать на признании операции безвозмездной, поскольку доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, признаются внереализационными доходами со всеми вытекающими последствиями. Один из таких случаев связан с получением дохода в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Эта норма по понятным причинам не может служить основанием для невключения стоимости вклада в налоговую базу.

Таким образом, получающая вклад сторона обязана учесть указанный доход при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Вклад в имущество

У меня вопрос такого плана. Один из участников ООО или все участники ООО вносит (ят) вклад в имущество общества.

13 апреля 2010 в 11:28 • #

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

Источники:
www.jurist-center.ru, www.naloglib.net, www.audit-it.ru, www.kosmos-audit.ru, professionali.ru

Следующие статьи


Комментариев пока нет!
Ваше имя *
Ваш Email *

Сумма цифр справа: код подтверждения


Вугар Ісаєв - власник Снігової Королеви. «Снігова Королева - найбільша російська мережа мультибрендових магазинів модного одягу.Відкриття першого магазину «Снігова Королева» ... Читати ще

Апеляційний суд Черкаської області 27 травня, підтвердив винність мера Кам'янки у скоєнні корупційного правопорушення.Про це йдеться в повідомленні ... Читати ще

Суд у Франції оштрафував актора Жерара Депардьє на 4 тисячі євро за керування транспортним засобом у нетверезому стані, повідомляють місцеві ... Читати ще

Вільям Лайонс - творці автомобільного бренду Jaguar. "Jaguar - це все моє життя, - патетично зізнався сер Вільям Лайонс у ... Читати ще

Популярні статті

Нові статі

Высокий процент по вкладам

"Контракты UA": Все выше, и выше, и выше: почему банки взвинтили ставки по гривневым депозитамНаибольший доход, ... Далее

Высокие проценты по вкладам москва

У читателя может возникнуть вопрос: «Если я делаю вклад в банке, официально оформляю его всеми необходимыми документами, то какие могут ... Далее

Высокие вклады в рублях

* Консультации каждому рефералуСоветы и рекомендации по увеличению доходовКак не потерять деньгиСупер- Вклад - высокие ставки. Успей оформить. Звезда среди депозитов.Вклады в ... Далее

Высокие проценты по вкладам 2015

Высокие Проценты По Вкладам 2015Нашу группу находят по словам:О психологии легко - Как заработать на идее. Мыслим 31 окт 2007 И тогда ему ... Далее